(三)典型案例分析：2008年全球金融危机
2008年全球金融危机发生后，人们纷纷寻找原因。美国一些银行家认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机。
20世纪80年代，美国曾发生过严重的储蓄和贷款危机，400多家金融机构因为问题贷款而破产。投资者为此遭受巨大损失。人们发现，这些金融机构利用会计手段掩盖问题贷款。因此，人们开始反思历史成本计量模式，而倾向于用公允价值计量金融产品。
然而，作为防范金融风险的公允价值计量模式，如今却被指责为导致金融危机的“罪魁祸首”。 按照现行的公允价值计量准则，金融机构必须把金融资产按公允价值列报在财务报表中。因为金融资产的市场价格下降剧烈，所以导致与抵押有关的证券资产提取了巨额的减值损失。这些金融机构认为，这在某种程度上加剧或放大了金融危机，目前受打压的价格反映不了这些资产的长期价值或真实价值。代表金融机构利益的美国银行家协会在9月中旬前先后致信相关管理当局，要求修改公允价值会计准则。
但是，会计界和一些经济界人士并不认同上述意见。他们认为，公允价值计量准则从理论上来说是比较完善的。改变公允价值会计计量准则，将会误导投资者做出错误的投资决策。他们指责金融机构对该准则采取双重标准：在金融产品价格上涨时，金融机构乐意使用公允价值计量；在金融产品价格下跌时，却反过来指责公允价值计量原则。
2008年9月16日，雷曼兄弟正式申请破产。这标志着全球金融危机开始爆发。
美国政府提出了规模达7 000亿美元的救助方案。部分国会议员把修改公允价值计量准则跟救助方案联系了起来。他们认为修改该准则将有助于帮助纳税人减少数十亿美元的救助成本，从而将会计准则的变动提升到减少纳税人损失的高度。
9月26日，美国众议院否决救助法案后，对会计准则的指责达到了顶点。众议院一些议员将暂停公允价值计量与否决金融救助方案联系起来，要求停止公允价值计量规则。
鉴于金融界和政界的强大压力，会计界不得不对自己所坚持的立场有所松动。9月30日，美国证监会和FASB公布了有关公允价值计量的澄清说明，指出在市场不活跃的情况下，管理层可以采用自己的金融模型和判断进行计量。虽然这是对银行家和一些政治家的妥协，但也守住了公允价值计量的底线。值得深思的是，这一规定跟中国2006年出台的新准则对有条件地使用公允价值计量属性的规定颇为类似。
10月3日，美国FASB就《在不活跃市场下确定金融资产的公允价值》公开征集意见，并在10月10日正式发布该准则修订稿(FAS157-3)。该文件中仍然坚持公允价值定义，当相关市场可观察数据无法获得时，可以使用管理层关于未来现金流和折现率风险调整的假设。但是美国银行家协会主席Edward L. Yingling似乎并不满意美国财务会计准则委员会所做的修改，他继续呼吁美国的相关管理部门向会计准则制定部门施压。
这一场博弈还没有完结，理论和现实究竟会形成怎样的博弈结果，让我们拭目以待。
四、总结和展望
会计理论来源于实践，但又反作用于实践。鉴于会计学科本身所具有的两面性——技术性和社会性，在公允价值计量这个问题上，理论和现实会持续博弈下去。只要会计存在一天，这样的博弈就不会终止。
【主要参考文献】
[1] 王诚军.公允价值会计准则是“帮凶”？[N].中国证券报，2008-10-31.
[2] 葛家澍.中级财务会计学(下)[M].北京：中国人民大学出版社，2003：430.
[3] 张斌辉.公允价值计量对利益相关者的影响——以新企业会计准则为例[D].厦门大学申请硕士学位论文，2008.
[4] 樊懿芳.公允价值会计在美国的发展及对我国的启示[J].审计月刊，2008，(5)：47～49.
【公允价值变迁:理论与现实的博弈论文参考】相关文章：
1.公允价值计量论文
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