会计基本理论论文

　　文章从会计角度论述了对价的由来及定义、对价的会计确认问题、对价在会计实践中的应用问题，揭示了对价的会计确认方法。以下内容是小编为您精心整理的会计基本理论论文，欢迎参考！

　　会计基本理论论文

　　摘要：“对价”最早是英美合同法中的概念，是“换取允诺的代价”。我国司法实践中隐含了“对价”的许多应用。我国政府应用“对价”产生于我国股权分置改革，“对价”被解释为非流通股股东为取得流通权，向流通股股东支付的相应的代价。与此相适应，我国会计界开始对“对价”进行确认与核算。然而，“对价”的普遍应用始于我国2007年1月1日新《企业会计准则》的实施。

　　文章从会计角度论述了对价的由来及定义、对价的会计确认问题、对价在会计实践中的应用问题，揭示了对价的会计确认方法。

关键词：对价；对价理论；对价确认；对价交换

　　2007年1月1日实施的39项企业会计准则中，基本准则、长期股权投资准则、股份支付准则、企业合并准则、金融工具确认和计量准则、金融资产转移准则、每股收益准则、金融工具列报共8个准则以及收入准则讲解都使用到“对价”这一概念。而国际会计准则中编制财务报表的框架准则、收入准则、企业合并准则等也运用了“对价”概念。何为对价？对价从会计角度看有哪些理论？不同会计准则中的对价会计如何确认？本文就此谈一些看法。

一、对价的由来及定义

　　对价，英文为consideration。我国会计界最初将此概念译成“补偿物”。例如，我国一些学者将1993年修订的《国际会计准则第18号——收入》第9条译成“收入应以其已收或应收的补偿物的公允价值来计量”①。显然，“补偿物”不能准确揭示对价的内涵。

　　经过考察，我国学者发现，consideration最早是英美合同法中使用的概念，我国法学界译为“对价”。1875年英国最高法院在柯里诉米萨案（CurrieV.Misa）的判决中定义对价为：合同一方得到某种权利、利益、利润或好处，或是他方当事人克制自己不行使某项权利或遭受某项损失或承担某项义务。简单地说，对价就是“换取允诺的代价”（胡成蹊，2007）。而《牛津法律大辞典》给对价所下的定义是：“对另一方的许诺或行为作出的承诺，如给付、提供劳务或放弃权利”，它是合同成立的必要条件。

　　2000年7月，财政部会计准则委员会组织翻译的《国际会计准则2000》，将consideration译为“对价”。例如，将1993年修订的《国际会计准则第18号——收入》第9条译成“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”②。

　　会计界“对价”的含义是什么呢？笔者认为，应进行以下两步分析：

　　一是要借鉴西方法学“对价”概念的精髓。以英美法系为例，这些国家长时间研究对价并经过实践运作，对“对价”总结为以下六项规则：（1）对价必须是合法的，凡是以法律禁止的物或行为作为对价都是无效的。（2）错觉允诺和道德允诺不是有效的对价。合同条款中表达得不太清晰，实际上合同的一方或双方可以自由选择是否履行责任，这样的允诺无效。（3）对价必须是源于受允诺的人。被允诺人付出的代价才是对价，相对应的，对某个允诺付出对价的人才可以请求法律强制执行该允诺或给予其他救济。（4）期后对价不是有效对价。即对于已经发生的事作出允诺是没有法律效力的，因为受诺人的行为先于允诺发生，因此这个行为不是日后允诺的对价。允诺人的允诺因为没有对价而不受约束。（5）事先已存在的义务不能作为有效对价。已有的合同义务和法定义务不能作为新允诺的对价。（6）强调对价的存在而不关心其是否充分。法官一般只考察对价是否存在而不会对对价的充分性进行考察。

　　以上六项规则的精髓可通过我国的一些法律辞典予以提炼，即将对价定义为：“普通法系合同中的一种制度，意指在合同中应明确表示，一方所享有的权利以另一方所负的义务为基础，双方应互有权利与义务”③。

　　二是研究我国司法实践和会计实践提炼“对价”含义。在司法实践中，根据当事人取得的权利有无代价（对价），往往将合同分为有偿合同和无偿合同。有偿合同是交易关系，是双方财产的交换，是对价的交换；无偿合同不存在对价，不是财产的交换，是一方直接付出财产或劳务。我国会计实践应用“对价”概念产生于我国股权分置改革。2005年11月，财政部颁布《上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定》，主要是对非流通股股东支付对价如何进行会计处理作了规定。在股权分置改革过程中所用的“对价”概念，指的是非流通股股东为取得流通权，向流通股股东支付的相应的代价（对价）。对价可以采用股票、现金等其他共同认可的形式。股权分置改革应用的“对价”有三层特殊涵义：（1）对价的双方是流通股和非流通股两类股东。（2）对价的标的物是非流通股的可流通权。未来非流通股要流通，导致流通股股价下跌，会给股民造成非流通股可流通的风险或损失，非流通股股东可流通权的获得必须要与股民对价才能实现。（3）对价的前提是：一方为达其经济利益的最优化对可能给另一方造成的损失给予一个承诺来进行保护。

　　根据以上两步分析，笔者研究确认的对价含义是：对价是交易双方以权利义务为基础所允诺认可的价值。理解这一概念的两个基点如下：

　　首先，对价是在有偿合同约定生。企业跟企业之间签订交易合同，涉及到交易标的物的价格，交易双方站在各自利益的角度讨价、出价与还价，最终达成一致，对价即产生。因此，对价是交易双方处于帕累托最优状况时实现帕累托改进的条件。在平等个体之间法律关系冲突情况下，效率的解决只能通过平等个体之间的妥协关系来解决。在协调平等主体之间相互冲突的法律关系过程中，只要满足“对价”，自由让渡并给予及时补偿而不使任何一方损失的条件，就能实现帕累托最优到帕累托改进的效率。

　　其次，对价是交易双方的接受价值，不是公允价值。打个比方，A花了100元买了一张桌子，现在B看上了这张桌子，愿意出150元把桌子买走，A同意按150元成交。这150元就是交易双方接受的价值，就是对价。如果A不好意思多收B的钱，仅仅按100元价格卖给B，假设这100元价格正好就是这个桌子被公认的价值——公允价值，那么，这张桌子的交易是“等价交换”的交易。因此，对价是双方同意基础上的“利益交换”，不是公平尺度下的“等价交换”。“对价”和“公允价值”主要有两点不同：一是概念内涵不同。对价是对另一方的许诺或行为作出的承诺；公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”④。两者虽然都强调“双方自愿”，但后者更突出“公平”这个前提。二是衡量的尺度不同。对价往往难以找到公认的价值评价尺度，就好比上述那张桌子，B觉得值150元，A觉得值100元，原因在于评价尺度不一样。而用公允价值进行的等价交换，是取得价值和使用价值相等条件下的交换，就像上述那张桌子那样，取得价值和使用价值都为100元，评价的尺度客观、公正。因此，等价交接包含了社会公认价值判断的成分，而对价更多的是强调交易双方的认可。