作业成本法在超市的应用论文(3)

实用文时间：2021-08-31 手机版

(二)在作业成本法下取得的各类商品的收入、成本和各种运营成本的数据，有助于对各类商品的经营情况作进一步的分析

　　从9可以看到，运营成本中最主要的是两项:销售费用和行政保安费用。前者决定于各小组(小类商品)的营业员人数，后者决定于销售各小类商品占用的店面积。10列示了生活用品组和肉食组所获得的销售收入、毛利、净利、销售费、行政保安费对全店总收入、毛利、净利和这两项费用的比例。

　　从10可以容易地得出一个印象:相对于销售收入和毛利而言，生活用品组占用的店面积和雇用的营业员，都远远多于肉食组。如果到A超市去看一下，两个组占用面积的紧宽、营业员的忙闲，显而易见。但具体的数据，不通过实施作业成本法，是拿不出来的。

(三)有利于贯彻“责任会计”的原则，加强企业的内部管理

　　在传统成本方法下，各项运营成本都是按费用的“性质”记入相关的项目之下的。换句话说，是以整个企业为“对象”来进行核算的。在作业成本法下，所有的运营成本都要首先追踪记入各个部门；然后再按作业进行分割(或归纳)。各个部门都分别计算其实际费用发生额，可以与计划(预算)数字进行对比、实行控制。这实际上也就是实行了分部门的成本核算和考核，或称之为“责任会计”，各部门都成了“费用中心”或“(人为)利润中心”。

　　以上几个方面都是传统方法所不及的。事实上，在多品种企业里，有些产品的实际成本比较高的事实，被传统成本方法所提供的不正确的信息所掩盖。在美国的教材中，对于作业成本法的实际用途，没有说得很清楚，容易被理解为供定价等长期决策的信息而做的“一次性”的估算。笔者对A超市作这一模拟试算，是为了探索有没有可能把作业成本法的原则纳入正规的成本计算制度。要这样做，需要改变成本项目的划分，并建立相应的原始记录系统。笔者认为，在我国商业和服务业部门推广作业成本法将是大势所趋，但还需要进一步探索。

【参考文献】

　　[1] 杨继良先生在《会计研究》、《财会通讯》等杂志发表的相关文章.

　　[2] 朱海芳.管理会计学[M].中国财政经济出版社，2000.10.

　　[3] 唐.R.汉森，玛丽安.M.莫文，著.王光远，等译.管理会计(第四版)[M].北京大学出版社，2002.1.

　　[4] 爱德华J.布洛切，康H.陈，托马斯W.林，著.李苹莉，刘全富，译.成本管理——经营控制与管理控制[M].北京:华夏出版社，2002.1.

　　注:

　　①Horgren:Cost Accounting:Management Emphasis 10th ed.

　　②美国企业对这些机构，统称“部门(department)”，不如我们的明晰。

　　③这里还涉及产品成本应否包括期间费用的问题。本文不讨论这个问题。

　　④据我们了解，国内各超市的机构设置，都相类似。

　　⑤生鲜商品在出售前便已变质所引起的消耗。

　　⑥在行政上，它们是两个部门，工作性质不相同，只是因为“成本动因”相同，都是店面积，为简便起见，我们把它们合并成一项作业了。当然也可以仍然作为两个作业来处理的。