制造业审计论文(2)

实用文时间：2021-08-31 手机版

2.销售循环的审计方法。

　　（1）销售收入确认的审计方法。①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否异常，并寻找异常变动的原因；比较本期各月销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常变动和重大波动的原因，核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚计的行为。②计算本期主要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。计算重要客户的销售额及其销售产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化，并查明原因。③获取产品价格目录，审查价格浮动政策是否合理，关注销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象，检查纳税人从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入账。④抽取本期一定数量的发票，检查开票、记账、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、销售合同等一致，审核“以物换物交易”是否按销售进行处理，关注发票开具日期或者收款日期、记账日期和仓库发货日期是否归属于同一会计期间。⑤对销售业务进行抽样检查，实地核查出库单、发运记录、送货单、销售合同等。从原始凭证到记账、销售、应收账款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细账的全过程进行审核，重点审查“应收账款”科目，企业是否有实现销售长期挂账，隐瞒收入的情况。⑥检查销售退回的原因是否合理，销售退回的产品是否验收入库，有无借销售退回虚减收入的情况，销售折让和折扣是否足额交付对方，有无虚设账户、隐瞒收入的情况。

　　（2）销售成本的审计方法。①获取或编制销售成本与销售收入对比分析表，并与有关明细账核对。②分析各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，做出正确处理。③从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。④抽样检查销售成本明细账，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则。⑤选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试，审查是否存在人为操纵期间成本情况，在年度之间调节利润达到人为选择优惠起始年度的情况。⑥结合销售收入明细账，审核销货成本账户中重大调整事项（销售退回）是否正确，有无取得税法规定的《证明单》，是否存在只冲减收入而不减少销售成本的情况。

　　（3）销售费用的审计方法。①获取销售费用明细表，了解销售费用所包括的内容，并与明细账进行核对。②检查销售费用各项目，对费用开支范围、列支标准、列支方式等方面核查费用的真实性、合法性及列支是否符合税法规定。③运用比较分析法，将本期销售费用与上期进行比较，并将本期各月的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；运用结构分析法，将本期销售费用占收入的比例与上期比较，判断销售费用的合理性。④选择重要或异常的销售费用明细项目（运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等），运用统计抽样技术，选取一定的样本量，检查其原始凭证是否合法，是否与销售有关，会计处理与税务处理是否正确。⑤对销售费用实施截止性测试，检查有无跨期入账的现象。⑥检查国内运输费用结算价格是否合理、是否合理扣减了进项税金。⑦审核企业销售费用明细账，企业是否将收取的销售返利冲减销售（经营）费用，未作进项税额转出。⑧检查用于广告、样品、展览的产品是否按照规定缴纳税金。

参考文献：

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