研究生审计方向论文

　　审计职业判断的重要性已经被许多国家的准则制定团体认识到，它也经常出现在AICPA、CICA和FASB制定的准则中。以下是小编整理好的研究生审计方向论文，欢迎大家阅读参考！

【摘 要】审计职业判断在审计中扮演着越来越重要的角色，职业判断质量的高低直接影响着审计工作的质量。本文阐述了审计职业判断作为一个有机系统的分析性框架的构成要素，在构成要素中又重点分析了职业判断环境对审计职业判断的影响。通过对构成要素的分析有助于审计人员进一步深入理解审计职业判断，从而逐渐提高审计职业判断的能力。

【关键词】审计职业判断；职业判断环境；职业判断主体；决策过程；判断属性

　　审计职业判断是审计的精髓，与审计相关的鉴证价值来源于审计师的职业判断。审计人员对财务报表的公允表达所做的职业判断体现了审计的实质。加拿大特许会计师协会（CICA）曾在1978年的报告中指出：“审计师可以宣称他们在很多方面不是专家，但这并不包括在特定环境下判断会计方法是否恰当的能力。”这里的能里指的就是审计师的职业判断能力。

　　审计职业判断的重要性已经被许多国家的准则制定团体认识到，它也经常出现在AICPA、CICA和FASB制定的准则中。在执行审计工作的任务中，审计职业判断是一项最为重要的因素，是不可或缺的部分，审计师依赖职业判断来解释并运用准则。在审计实务中，较差的职业判断能力已经是导致审计师被起诉的显著原因。早在1978年，科恩报告（Cohen Report）就指出审计失败主要来源于审计师在管理层的巨大压力下没能合理运用职业判断的结果。所以，审计师必须不断提高自己的职业判断能力，将职业判断应用于审计工作的全过程。

一、审计职业判断

　　审计职业判断是指审计师在一定判断环境下运用知识、经验等自身能力，收集充分恰当的审计证据与相关的判断标准进行对照，对审计事项和自身行为等各审计命题进行评价，从而得出审计结论的过程。它是一个有机的系统，主要包括职业判断环境、职业判断主体、判断决策程序和判断属性等四个要素，这些要素构成了审计职业判断的一个分析框架。审计师通过对这个框架要素的理解来提高审计职业判断能力。

二、审计职业判断框架

1.职业判断环境

　　职业判断环境主要指审计主体进行职业判断时所面对的各种主观和客观因素总和。审计师总是在一定的审计环境下开展工作的，而审计职业判断带有很强烈的主观色彩，必然会受到审计判断环境的影响，其主要包括社会环境、会计师事务所内部环境、被审计单位环境等。

　　（1）社会环境因素

　　社会环境因素中包括审计期望差和审计责任、审计职业状况、职业准则的完善程度等。审计期望差指的是社会公众的审计的期望超过审计师对自身职业能力的认识。社会对审计需求的变化及审计能力的有限是产生审计期望差的原因。审计师一直为满足社会公众的需求而努力，但却一直无法满足社会公众的所有期望。审计师出具的报告仅仅是对客户情况提供一个合理的保证。一个执业水平高并且具有良好道德的审计师只要严格按照执业准则的规定，根据合理的审计职业判断出具审计报告就是完成了其审计职业责任，此时即使发生错报给报表使用者造成了损失，审计师也不应该承担法律责任。但社会公众很难接受这一观点，他们认为审计师仍然需要承担法律责任。社会公众与审计师之间关于审计责任的认识及判断的不同看法，造成了审计期望差，但这又从根本上缘于在审计实务中审计职业判断起着十分重要的作用，而做出判断又难以避免失误。

　　审计职业状况也是影响审计职业判断的又一重要因素，而其中的职业独立性影响最为突出。现行的审计制度由于受到经济依赖关系、管理咨询、会计师事务所规模等与独立性相悖因素的影响，使得公众和报表使用者对审计师自称在审计过程中进行判断时具有完全独立性持怀疑态度。

　　审计职业准则是审计师做出职业判断所依赖的相关规则。随着经济的发展，各种经济组织间交易类型和手段的多样化，使得审计环境日趋复杂，但是审计职业准则的制定却远远落后于实务。一是职业准则的模糊性影响了审计师的职业判断。审计准则有的地方规定的很笼统或者不清楚，或者对同一个问题规定了多种审计程序，这使得审计师需要利用自己的职业判断做出选择。如果职业准则能够更加细化和规范化，那么需要职业判断的.地方就会减少，审计师出具不恰当审计报告的可能性也会降低。另一方面是职业准则存在空白地带。审计实务的日趋复杂，审计师在执业过程中会不断碰到新问题；同时，每个被审计单位的经济业务都不尽相同，审计准则不可能把所有的问题都进行全面规定。因此，审计师必须对审计准则没有规定的新业务进行谨慎的职业判断。

　　（2）会计师事务所内部环境因素

　　会计事务所内部环境因素主要包括成本和时间压力、责任关系、审计项目的频繁性和激励机制。近年来，审计市场竞争日趋激烈，审计师为了降低成本而减少审计时间的压力也日益上升。客户对审计师提出的要求越来越高，有时希望审计师去完成额外的工作而不增加工作报酬，这样审计师就不得不考虑时间的限制。审计师有可能首先简单的加快工作进度并尽力在相同的时间内完成工作量；如果时间压力较大的话，审计师会考虑筛掉一些不重要的信息，从而关注与审计目标相关的重要信息，减少不相关的信息对审计职业判断的影响；如果时间压力特别大的话，审计师可能改变审计策略，或是采取更为有效的审计方法，或是容忍较大的审计风险。

　　会计师事务所内部的责任关系是指下级审计师对其上级负有证明其判断合理的责任。这种责任给下级审计师带来压力促使其更加努力的工作。审计师在执业过程中必须准备证明、记录并对其做出的判断及决策负责。这种对自己的任何判断负责的风险促使审计师谨慎的运用审计职业判断。审计师负有向上级证明其判断合理的责任，会使审计师不仅面临外界的压力还要面临来自事务所的内部压力，但这必然会趋势其判断更加谨慎从而避免经验不足带来的判断失误。同时也应该看到这种责任关系有可能导致审计师过于保守而降低审计工作的效率。

　　审计项目的频繁性也影响着审计职业判断。在审计实务中，事务所总是喜欢委派前任审计师对被审计单位进行审计，由于审计师熟悉被审计单位的情况，可以提高审计效率。但同时也容易迁就以前的判断和忽视某些问题，这些问题的存在可能会导致错误的审计判断。审计人员的轮换有助于审计师关注与前一年不一致的情况。

　　激励机制也是影响审计判断的一个重要因素。激励主要来自被审计单位、事务所和公共两个主要方面。一般来说来自被审计单位的激励易导致较低的判断绩效，来自事务所和公众恰当的激励会带来较高的判断绩效，包括职位的升迁、良好的评价和收入的增加等。

　　（3）被审计单位环境因素

　　影响审计职业判断的被审计单位环境的因素主要包括被审计单位的行业状况、财务风险、经营风险、公司治理结构、管理人员道德素质及内部审计状况等等。审计师的财务报表审计是对被审计单位的财务报表的合规性和公允性发表审计意见，而财务报表的编制是在被审计单位的环境下进行的。因此被审计单位的环境必然影响着审计判断绩效。通常，被审计单位的风险越大，审计判断的风险也随之加大，审计师越不容易做出正确的判断，而且也需要收集更多的审计证据，此时审计判断绩效往往比较低。相反，被审计单位的风险越小，管理越完善，内部审计越健全，公司治理结构越合理，则审计师越容易做出正确的判断，审计判断绩效往往比较高。