基于财务报告的利润质量分析

　　摘要：考察利润的质量，可以从三个方面来进行：对企业核心利润形成过程质量的考察;对企业利润结构进行考察;对企业利润结果进行考察，通过对判断企业利润质量恶化来客观的对企业利润质量进行分析。

　关键词：利润表 利润质量分析

　　利润表，也称为损益表，是总括地反映企业一定期间内经营成果的会计报表。与资产负债表不同，利润表是一种动态的时期报表，主要揭示企业一定时期(月、季、年)的收入实现情况、费用耗费情况以及由此计算出来的企业利润(或亏损)情况。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。

　　高质量的企业利润，应当表现为资产运转状况良好，企业所依赖的业务具有较好的市场发展前景，企业对利润具有较好的支付能力(交纳税金、支付股利等)，利润所带来的资产能够为企业的未来发展奠定良好的物质基础;反之，低质量的企业利润，则表现为资产运转不灵、企业所依赖的业务具有企业的主观操纵性或没有较好的市场发展前景，企业对利润具有较差的支付能力(推迟交纳税金、无力支付股利等)，利润所带来的资产质量恶化，其增加不能为企业的未来发展奠定良好的物质基础，等等。

一、企业核心利润形成过程质量的考察

　　对于企业营业收入的分析主要从以下几个方面入手：企业营业收入的品种构成;企业营业收入的地区构成;与关联方交易的收入在总收入中的比重;部门或地区行政手段对企业业务收入的贡献。

　　企业对利润形成过程的操纵，是指企业对利润的实现时间、利润规模的人为调节。在企业的管理实践中，出于各种原因，企业的管理层有使其对外(股东和债权人)披露的报表利润低于或高于其实际利润的动力。在会计核算中，对收入和费用的确认均采用权责发生制原则，因而在企业会计处理的选择上，有可能实施对利润形成的操纵。此外，企业在对经营活动的控制方面，也有可能为利润操纵创造一定的外部环境。

　　一般来说，企业对利润形成的操纵，可以通过以下手段来完成：调节资产转化为费用的时间。例如，推迟企业的已经完工的固定资产由“在建工程”转为“固定资产”，从而推迟开始计提折旧的时间;选择较为长久的固定资产折旧期，以延缓固定资产账面价值的减少速度;通过成本会计系统的处理，降低产成品的成本含量，增大在产品的成本含量;通过调节生产来调控产品生产成本和毛利水平;将本应作当期费用处理的计入“长期待摊费用”等等。通过与关联方交易，用高于市场的价格将产成品出售给关联方，以低于市场的价格从关联方购入所需生产经营要素。对那些应计费用推迟入账。对收入的入账时间进行人为的操纵，等等。