国际审计报告准则的新发展(2)

　5.对已审计财务报表的描述更具体。

　　原准则在描述已审计财务报表时，只说明了财务报表的名称、反映的日期或期间。新准则还同时说明已审计财务报表的范围包括了重大会计政策和其他解释性附注的摘要。

　6.充分描述了管理当局的责任。

　　原准则在陈述管理当局的责任时，只是说这些财务报表由管理当局负责，较为概括、抽象。新准则不仅描述了管理当局责任的具体要求：根据国际财务报告准则(IFRS)编制并公允反映财务报表，而且还具体说明了管理当局责任的三大内容：设计、执行和维护与财务报表的编制和公允反映相关的内部控制，以使财务报表不存在重大错报，而不论错报是舞弊还是错误所引起的;选择并运用恰当的会计政策;做出在该特定环境下合理的会计估计。这样，新准则对管理当局责任的描述更加详细、具体，更易于审计报告使用者的理解。

　7.改写了审计范围段和对审计师责任的表述。

　　新准则将原准则关于审计师的责任和审计范围合并为一部分，并以“审计师的责任”为标题分三个自然段来表述：第一自然段描述了审计师的责任、实施审计工作所依据的审计准则、那些审计准则对审计工作的主要要求;第二自然段陈述所实施的主要审计程序及其应实现的目标;第三自然段陈述所实施审计工作的充分性，即审计工作所获取的审计证据是充分、恰当的，并为我们发表审计意见提供了依据。

　　8.改进了对所完成审计工作的表述。

　　原准则在描述审计师所完成的审计工作时，仅说明实施了哪些审计程序，而新准则还陈述了实施这些审计程序的主要目的。如在陈述审计师执行的审计程序时，不仅说明所选择实施程序的主要依据，而且说明了所实施审计程序的目标。又如在陈述评价管理当局所使用的会计政策和做出的会计估计时，分别增加了“恰当性”、“合理性”，补充了评价的目的，改进了对所完成审计工作的表述，使新准则更好地反映自2004年12月15日起生效的新的IAASB审计准则。　9.强化了审计师的责任。

　　主要表现在：(1)突出遵循审计职业道德的要求;(2)强调了审计师审计舞弊的责任，即执行审计程序，以便获得财务报表不存在重大错报的合理保证，不论错报是因舞弊还是因错误所引起的;(3)强调审计师所获得审计证据的充分性和恰当性。

　10.强调了遵循审计职业道德的重要性。

　　即在审计师责任的表述中，突出强调了“那些准则要求我们遵循道德要求”。