离任审计报告的草案形成(5)

　撰写审计总结

　　审计项目经理在完成审计实质性测试后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括地说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。

　　审计总结一般应包括以下内容：

　　客户简介，阐述被审计单位的概况及其所处行业等信息。

　　审计概况，主要阐述审计过程、审计计划的执行情况(包括所采用的审计方法、审计计划执行偏差及其原因等)、审计的总体评价、应引起部门经理和主任会计师注意的重大事项(包括期后事项、或有负债等)。

　　审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项。

　　审计结论，说明拟出具的离任审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。

　　复核审计工作底稿

　　审计人员在离任审计过程中，将获取的审计证据及形成的职业判断都记录于审计工作底稿中。由于受自身专业知识及判断能力不足的影响，审计人员编制的审计工作底稿中难免会出现一些审计差错和误差。为了减少或消除人为的审计误差，及时发现和解决审计过程中未解决的问题，从而提高审计的质量和效率，降低离任审计风险，审计机构必须建立起审计工作底稿的复核制度。

　　为了保证审计工作底稿复核工作的质量，审计机构应建立审计工作底稿的三级复核制度。所谓审计工作底稿三级复核制度，就是审计机构制定的以主任会计师、部门经理(或签字审计人员)和项目经理为复核人，对审计工作底稿逐级复核的一种复核制度。这一复核制度的复核重点和责任划分为：

　　项目经理的详细复核。它要求项目经理(项目负责人)对下属审计人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完善。项目经理的详细复核，一般要结合外勤工作同时进行，以便发现问题，及时通知有关人员补查。

　　部门经理的一般性复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。部门经理的一般性复核一般在审计终了时实施。

　　主任会计师(所长或指定代理人)的重点复核。它是对审计过程中的重大会计问题、审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。主任会计师复核既是对前面三级复核的再监督，也是对整个审计工作计划、进度和质量的重点把握。

　　对于各级复核中查出的问题及处理，必要时要经过审计小组讨论，以决定讨论意见或追加审计程序处理情况，一并记入复核工作底稿中。