离任审计报告的草案形成(3)

　2、或有事项的一般审计程序

　或有事项的一般审计程序如下：

　　向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有事项方面的有关方针和工作程序。在询问中，审计人员应具体询问被审计单位应反映的或有事项的种类。这种方法不适用于管理当局有意漏列或有负债的情况，只适用于管理当局不知何为或有负债或不知如何列示或有负债的情况。

　　向被审计单位的法律顾问和律师进行函证。审计人员可直接发函给企业的律师询问已涉及诉讼案件的胜败前景、必须缴纳的税款，以此分析判断或有负债发生的可能性。

　　审阅截止审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会、厂长经理办公会议记录。企业最高层决策人员一般会对企业的大额应收票据贴现、担保他人债务、未决诉讼案件或其他重大或有负债进行讨论并形成会议记录。审计人员通过审阅会议记录，据以确定被审计单位是否存在未记录或未披露的或有负债。

　　向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的函证书。银行函证可以反映被审单位贴现票据或担保他人债务的情况。

　　分析被审计单位的法律费用。通过对被审计单位法律费用支付的多少以及对支付凭证内容的检查，来分析由于未决诉讼案件所引发或有负债的可能性。审计人员还可以通过对企业法律顾问开具的收据和一些提起或尚未提起赔偿请求的说明来了解或有负债发生的可能性。

　　检查被审计单位重要业务文件和凭证。被审单位重要业务合同和文件也是测试或有负债的重要依据。如企业产品销售合同中的产品保证条款即是测试产品保证这一或有负债的依据。

　　对于已经确定的或有负债，审计人员应分析其重要性，评价企业对其采用的处理方式的合理恰当性，并确定其对会计报表的影响程度并决定是否在审计报告中予以披露。