9. 如果前任注册会计师对X公司上期财务报表发表了保留意见，A注册会计师在( )情况下应当出具保留或否定意见审计报告。
A. 期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报且未能得到正确的会计处理和恰当的列报
B. 前任注册会计师发表保留意见的相关错报对本期财务报表仍然存在影响但未能在本期得以更正
C. 与期初余额相关的恰当会计政策未能在本期一贯运用或者相关的变更未能得到适当的列报与披露
D. 在实施必要的审计程序后注册会计师仍然不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
【参考答案】AC
【解析】对选项B中的错报，需要确定对本期财务报表的影响是否重大，不能一概而论。对选项D中的情况应当发表保留或无法表示意见，不会发表否定意见。
10. 与重大错报风险相关的表述中，错误的是( )。
A. 重大错报风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
B. 重大错报风险是在考虑相关的内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性
C. 重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的
D. 重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
【参考答案】ABD
【解析】本题考査的是对重大错报风险的概念理解，选项A是审计风险的概念;选项B是固有风险的概念;重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的;依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险x检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，故选项C正确，选项D不正确。
三、简答题(本题型共6题，每小题7分，共42分。答案中的金额有小数点的保 留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)
1. ABC会计师事务所拥有包括ABC会计师事务所在内的多家分支机构。A会计师 事务所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度财务报表的审计业务，并委派B 会计师事务所的合伙人B注册会计师担任项目合伙人。假定存在与职业道德相关的以下情况：
(1) 1)为发展X公司为新的审计客户，A事务所接受了 X公司提出的要求，以该事务所现有的办公楼为抵押，为X公司下属某分公司取得三年期借款提供担保。
(2) A注册会计师是A事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的X公司股票， 辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务，提议由B注册会计师接替。
(3) C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人，2011年11月，C注册会计师离开事务所担任X公司的财务经理一职。
(4) 2012年10月，A事务所接受了 X公司资产评估业务。预计评估结果对2012 年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响，A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。
(5) 在实施外勤审计期间，Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起 诉讼。应X公司的要求，A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任 X公司的辩护人。
(6) A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服 务，并将推销结果作为晋升的重要条件。
要求：
逐一针对上述情况，指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会 计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合，请简要说明理由。
【参考答案及解析】
(1)不符合。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益产生非常严重的 不利影响。
(2) 不符合。承接审计业务的事务所的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户 中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重影响。
(3)不符合。A事务所与C事务所属于同一网络。C注册会计师作为网络事务所的高级合伙人在离职不足12个月的情况下担任审计客户的高级管理人员，将因外在压力产生不利影响。
(4) 不符合。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果累积起来对 被审计财务报表具有重大影响，会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。
(5) 不符合。在审计客户的法律诉讼中，如果会计师事务所人员担任辩护人，并 且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。
(6) 不符合。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自 身利益对独立性产生严重的不利影响。
2. A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20 x 2年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：
(1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A注册会计师决定在制定总体 审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。
(2) 确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最 大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。
(3) 为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报，A注册会计师实际执 行的重要性水平仅相当于计划重要性的90%。
(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毁损，因无法进行现场评估，难以确 定需要计提的存货跌价准备金额，A注册会计师据此调低了评估的重要性水平。
(5) 为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为 界定明显微小错报的界限。凡是金额低于这个界限的错报，都无需建议X公司调整。
(6) 因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师 利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平。
要求：
请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在 不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。
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