(4) 在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师评价了管理层在做出会计估 计时所作的明显不合理的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向。
要求：
(1) 针对事项(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2) 请简要说明，为应对X公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师除 了设计和实施事项(3)中的审计程序外，还应当实施哪些审计程序。
(3) 简要说明A注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时，除实施事项(4) 中程序外，还应当实施哪些程序。
【参考答案及解析】
(1) 存在舞弊风险因素。在事项(1)中，奶制品行业出现信任危机，X 公司 20 x2年度主营业务收入比上年下降，不得不额外举债和权益融资用于重大研发项目和 资本性支出，以保持持续经营能力;在事项(2)中，总经理以家族企业为抵押为X公司的债务提供了担保。这些情况都可能导致X公司产生舞弊的动机或压力。在资料(2)中，X公司与Y公司进行了超出正常经营过程的重大关联方交易，为X公司对财务信息进行虚假报告提供了机会。
(2) 测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;对于超出正常经营过程的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告的行为。
(3) 还应当追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。
6. U会计师事务所为建立健全适用于本所的业务质量控制制度，根据业务质量控制准则的规定和本所的实际情况起草了与业务质量控制相关的政策与程序，并分发给全体执业人员征求意见。具体内容摘录如下：
摘录一：关于工作底稿的政策与程序
(1) 如将原纸质工作底稿经电子扫描后存人业务档案，只有在确保能够检索和打 印扫描复制件的条件下，才能经批准后取代原纸质工作底稿。
摘录二：关于业务检査的政策与程序
(2) 选取被检査的项目后，应提前一周通知项目组做好准备工作，要求项目负责 人参与检查工作;如对该项目实施了项目质量控制复核，则以项目质量控制复核负责人代替项目负责人参与检査;
(3) 对于已选取待检査的项目，检查人员应在项目组出具鉴证报告之前完成检查 工作。在对检查发现的问题进行纠正之前，项目负责人不得签发鉴证报告;
(4) 检查的周期视会计师事务所业务情况确定。业务繁忙时可适当延长检查周期。 在每个检査周期内，至少应抽取每个项目负责人的一项业务进行检査。
摘录三：关于质量投诉的政策与程序
(5) 将内部投诉作为工作的重点，优先处理本会计师事务所内部人员的投诉;为 保护隐私，使员工畅所欲言，鼓励员工尽量采取匿名方式投诉。
摘录四：关于质量控制记录的政策与程序
(6) 按照业务质量控制准则统一规定的质量控制记录最低保存期限保存与业务质量控制相关的记录。在最低期限届满之前，不得销毁此类档案。
要求：
请根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出U会计师事务所的上述 政策与程序是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由或提出改进 建议。
【参考答案及解析】
(1) 存在不当之处。在原纸质记录经电子扫描后存人业务档案后，会计师事务所 仍然应当保留原纸质记录。
(2) 存在不当之处。项目组成员及项目质量控制复核人员均不得参与该项目的检 査工作;会计师事务所在选取单项业务进行检査时，可以不事先告知项目组。
(3) 存在不当之处。检查的对象是已完成的业务，检查工作应当在业务完成后进行。
(4) 存在不当之处。业务检查的周期最长不得超过三年。应明确提出“检查周期 不应超过三年”的规定。
(5) 存在不当之处。应更加重视来自会计师事务所外部的投诉;对于内部投诉, 应鼓励员工尽量采取实名投诉。
(6) 存在不当之处。业务质量控制准则没有针对质量控制记录规定最低保存期限。 会计师事务所应自行明确规定。
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